Dernière mise à jour le 16 mai 2026
Les charges à payer (CAP) ou factures non parvenues (FNP) sont des factures qui, au moment de la clôture des comptes, ne sont pas encore arrivées à l’entreprise alors que la livraison a déjà été reçue ou que la prestation a déjà été réalisée. Le terme facture non parvenue ou facture à recevoir concerne les comptes fournisseurs. Le terme charge à payer concerne les autres charges. On parle également dans les charges à payer d’avoirs à établir pour les comptes clients.
Pourquoi est-ce important en pratique ?
Si vous oubliez de passer des charges à payer ou des FNP à la clôture, le résultat de votre exercice est artificiellement gonflé. Le bénéfice affiché est supérieur à la réalité. Cela peut entraîner un impôt sur les sociétés ou un impôt sur le revenu surestimé. Vos comptes ne respectent pas le principe d’image fidèle, ce qui peut poser problème en cas de contrôle fiscal ou d’audit.
En résumé : une FNP ou une CAP oubliée, c’est une charge qui appartient à l’exercice N mais qui sera enregistrée en N+1. Le résultat de N est trop élevé, celui de N+1 sera trop bas. Sur deux exercices, la somme est correcte — mais chaque exercice pris isolément est inexact.
CAP, FNP, FAR : quelles différences ?
Ces trois termes désignent des situations proches mais distinctes :
| Terme | Abréviation | Situation | Compte principal |
|---|---|---|---|
| Facture non parvenue | FNP | Achat auprès d’un fournisseur : livraison reçue, facture pas encore arrivée | 4081 |
| Facture à recevoir | FAR | Synonyme de FNP, terme parfois utilisé en contrôle de gestion | 4081 |
| Charge à payer | CAP | Charge certaine mais non encore facturée : impôts, charges sociales, intérêts courus… | 4458 / 4382 |
| Avoir à établir | — | Avoir que l’entreprise doit émettre à un client (côté ventes) | 4198 |
La distinction principale : la FNP concerne toujours un fournisseur (compte 408x), tandis que la CAP désigne les autres charges certaines (fiscales, sociales, financières).
En pratique, les deux termes sont souvent utilisés de façon interchangeable pour désigner l’ensemble des régularisations de fin d’exercice côté charges.
Pourquoi passer des charges à payer ou des factures non parvenues ?
Passer des charges à payer ou des factures non parvenues répond au principe comptable d’indépendance des exercices : la livraison ou la prestation ayant été réalisée en N, la charge doit être enregistrée en N même si la facture est reçue en N+1. Ce principe engendre d’autres régularisations de fin d’année :
- Les charges constatées d’avance : c’est l’inverse des FNP. Dans ce cas, la facture a déjà été reçue et enregistrée en comptabilité alors que la prestation n’a pas été réalisée ou que le produit n’a pas été reçue. Il faut donc annuler cette écriture ;
- Les produits à recevoir (factures à établir) : il s’agit de la même situation que les charges à payer mais côté ventes. La vente a été faite mais la facture pas encore éditée ;
- Les produits constatées d’avance : les factures ont été éditées mais la vente n’a pas encore été réalisée (ou n’est pas achevée).
Leur enregistrement permet donc de présenter une image fidèle des comptes de l’entreprise. A l’inverse des provisions, le montant de la CAP est connu à l’avance. L’échéance n’est pas définitivement fixée mais elle peut être prévue de façon plus ou moins certaine.
Comment comptabiliser une CAP ou une FNP ?
Les charges à payer sont enregistrées au passif du bilan (en dettes) et une charge est constatée dans le compte de résultat ce qui vient faire baisser le bénéfice.
La facture non parvenue (c’est-à-dire la charge à payer concernant un achat auprès d’un fournisseur) est enregistrée de la façon suivante :
| Débit | Crédit |
| Charge (compte de classe 6) | |
| TVA sur facture non parvenue (44586) | |
| Fournisseurs, factures non parvenues (4081)
ou Fournisseurs, intérêts courus (4088) ou Fournisseurs d’immobilisations, factures non parvenus (4084) |
La CAP (par exemple les impôts à payer) est enregistrée de la façon suivante :
| Débit | Crédit |
| Impôts, taxes et versements assimilés (63…) | |
| Etat, charges à payer (4458)
Ou Etat, charges fiscales sur congés payés (4482) Ou Organismes sociaux, charges sociales sur congés payés (4382) |
Ces écritures devront être extournées à la période suivante.
Exemple de comptabilisation
📌 Le 29 décembre N, vous recevez une livraison de fournitures de bureau d’un montant de 1 000 € HT (TVA à 20 % = 200 €, soit 1 200 € TTC). La facture du fournisseur n’arrive dans votre boîte mail que le 3 janvier N+1.
Étape 1 — Écriture au 31 décembre N (clôture de l’exercice)
La charge appartient à l’exercice N. Il faut l’enregistrer même sans facture :
| Débit | Libellé | Montant | Crédit | Libellé | Montant |
|---|---|---|---|---|---|
| 606100 | Fournitures de bureau | 1 000 € | |||
| 445860 | TVA sur FNP | 200 € | |||
| 408100 | Fournisseurs — FNP | 1 200 € |
Étape 2 — Extourne au 1er janvier N+1 (ou à l’ouverture de l’exercice)
L’écriture de FNP doit être annulée au début de l’exercice suivant, avant l’arrivée de la vraie facture. On passe exactement les mêmes montants en sens inverse :
| Débit | Libellé | Montant | Crédit | Libellé | Montant |
|---|---|---|---|---|---|
| 408100 | Fournisseurs — FNP | 1 200 € | |||
| 606100 | Fournitures de bureau | 1 000 € | |||
| 445860 | TVA sur FNP | 200 € |
Étape 3 — Réception de la vraie facture le 3 janvier N+1
On enregistre la facture normalement, comme n’importe quel achat :
| Débit | Libellé | Montant | Crédit | Libellé | Montant |
|---|---|---|---|---|---|
| 606100 | Fournitures de bureau | 1 000 € | |||
| 445660 | TVA déductible sur ABS | 200 € | |||
| 401000 | Fournisseurs | 1 200 € |
👉 Résultat : la charge est bien comptabilisée une seule fois, en N+1, mais elle a été rattachée à l’exercice N via la FNP. Les deux exercices reflètent chacun leur réalité économique.
Point de vigilance : la TVA sur les FNP
Le compte 445860 (“TVA sur FNP”) est un compte transitoire : il ne s’agit pas d’une TVA déductible à proprement parler.
La règle est claire : la TVA n’est déductible qu’à réception de la facture. Tant que la facture n’est pas arrivée, vous ne pouvez pas déduire la TVA de vos déclarations. L’écriture de FNP enregistre donc la TVA dans un compte d’attente (445860), qui sera soldé lors de l’extourne. C’est uniquement à l’étape 3 — enregistrement de la vraie facture — que la TVA passe en déductible (compte 445660).
Conséquence pratique : une FNP passée au 31 décembre N n’a aucun impact sur votre déclaration de TVA de décembre. La TVA sera déduite sur la déclaration du mois où vous recevez réellement la facture.
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Comment connaitre les charges à payer ou les factures non parvenues ?
Enregistrer les charges à payer ou les factures non parvenues est souvent le travail des comptables. Ils doivent donc demander aux opérationnels de leur indiquer les factures qu’ils doivent bientôt recevoir pour les livraisons déjà reçues et les prestations déjà réalisées. Cette mission peut être réalisée par les contrôleurs de gestion qui se chargent de faire le relais entre comptabilité et opérationnels.
Le plus simple est alors de tenir un fichier de suivi qui sera actualisé à chaque clôture comptable mais aussi à chaque clôture interne (mensuelle, trimestrielle, semestrielle). Ce fichier pour indiquer :
- La description de l’achat ;
- Le nom du fournisseur ;
- Le montant HT ;
- Le taux de TVA et le montant TTC ;
- Éventuellement un commentaire qui explique pourquoi la facture n’a pas encore été reçue (par exemple un litige : la facture peut être reçue mais en attente de comptabilisation car il y a un problème avec la livraison de la marchandise) ;
Afin de mener à bien cette mission, les contrôleurs de gestion peuvent utiliser :
- Les devis déjà reçus ;
- Les bons de commandes ou les bons de livraison ;
- Le budget.
Les CAP peuvent être de plusieurs natures :
- Achats fournisseur ;
- Charges sociales (provisions pour congés payés) ;
- Charges fiscales (impôt sur les bénéfices, TVA, CET, taxe d’apprentissage…) ;
- Frais financiers (intérêts courus) ;
- Dettes vis-à-vis des banques (intérêts courus) …
Je gère ma comptabilité moi-même : comment ne pas oublier les FNP ?
Voici une méthode simple en TPE ou en tant qu’indépendant pour faire le travail soit-même :
1. Passez en revue vos bons de livraison et bons de commande : les bons de livraison reçus pour lesquels vous n’avez pas encore de factures sont des FNP potentielles.
2. Vérifiez vos abonnements et charges récurrentes : certains fournisseurs facturent à terme échu (c’est-à-dire après la période de service). Si votre abonnement couvre décembre mais que la facture arrive en janvier, c’est une FNP. A vérifier :
- les loyers et charges locatives à régulariser ;
- les abonnements logiciels ;
- les contrats d’entretien ou de maintenance ;
- les honoraires d’experts (expert-comptable, avocat…).
👉 A l’inverse, si les factures arrivent à l’avance, il faut passer une CCA (charge constatée d’avance).
3. Analysez les charges sociales et fiscales :
- Les cotisations sociales TNS de l’exercice N appelées en N+1 ;
- Les intérêts courus sur vos emprunts ;
- La CFE à payer en décembre si elle n’a pas encore été comptabilisée.
4. Tenez un fichier de suivi simple indiquant : description, fournisseur, montant HT estimé, statut (facture reçue / en attente).
Si vous avez un expert-comptable, transmettez-lui ce fichier avec vos bons de livraison en attente avant la clôture : c’est lui qui passera les écritures, mais c’est vous qui avez l’information opérationnelle.
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